本連載では、ポジション・ペーパーを12項目で定義している。12項目は収益認識における会計処理と内部統制の検討のためのフレームワーク（考え方の枠組み）として活用することを意図している。

　今回は、「追加の財又はサービスを取得するオプションの付与」の更新オプションが対象論点である。当該論点は「履行義務か否か」が重要なポイントであり、収益認識の５つのステップのステップ２に分類されることが多いが、その判定結果が、同じステップ２の「別個の財又はサービスか否か」、また、ステップ３の「取引価格の決定」および「独立販売価格の見積り」とステップ５の「進捗度の見積り」にも影響を与える。ステップ２の他のステップに与える影響の整理の仕方が今回のポイントである。
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